《國家稅務總局 財政部關于優(yōu)化預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策有關事項的公告》(國家稅務總局 財政部公告2023年第11號,以下簡稱《公告》),很多公司打算申報享受研發(fā)費用加計扣除政策,有哪些涉稅風險點需要注意?
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。1.企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。是否屬于不適用研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用稅前加計扣除的六大行業(yè)包括:不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以上述負面清單行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。研發(fā)費用與生產經(jīng)營費用是否合理歸集
企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。(1) 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。(2) 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。(3) 用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。(4) 用于研發(fā)活動的無形資產,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續(xù)沖減。是否將作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產進行了加計扣除或攤銷
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。