近期，稅局在納稅人在依法合規(guī)享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減優(yōu)惠政策時(shí)發(fā)現(xiàn)，納稅人在享受優(yōu)惠政策時(shí)容易出現(xiàn)三類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是不符合享受優(yōu)惠條件；二是加計(jì)抵減比例適用錯(cuò)誤；三是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出卻未相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。在此提醒納稅人，在實(shí)際操作中，應(yīng)看清前提條件，算對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。
風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：不具備享受優(yōu)惠條件
增值稅一般納稅人甲網(wǎng)絡(luò)科技公司，于2019年3月成立，并于2019年6月產(chǎn)生第一筆收入，向客戶(hù)開(kāi)具了稅率為13%的發(fā)票，金額為1699.12元，其后7月~8月開(kāi)具發(fā)票金額為0元。即自首次產(chǎn)生銷(xiāo)售額當(dāng)月起，甲公司連續(xù)3個(gè)月（即6、7、8月）的銷(xiāo)售額共計(jì)1699.12元，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四項(xiàng)服務(wù)”）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比例為0。9月~12月，甲公司有多筆信息技術(shù)服務(wù)收入，共33854.18元，即全年提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額合計(jì)33854.18元。從行業(yè)上看，甲公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，屬于可以加計(jì)抵減的范圍；從全年銷(xiāo)售比例看，其提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例大于50%。盡管如此，甲公司2019年度仍不符合加計(jì)抵減條件。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“39號(hào)公告”）第七條規(guī)定，2019年4月1日~2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱(chēng)“加計(jì)抵減政策”）。其中，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。39號(hào)公告同時(shí)規(guī)定，2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月~2019年3月期間的銷(xiāo)售額（經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。本案例中，甲公司雖然在2019年3月31日前成立，但未發(fā)生業(yè)務(wù)。對(duì)2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷(xiāo)售收入的納稅人，以其首次取得銷(xiāo)售收入起連續(xù)三個(gè)月的銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷。甲公司2019年6月取得第一筆收入，其后7月~8月收入為0元，即自首次產(chǎn)生銷(xiāo)售額當(dāng)月起連續(xù)3個(gè)月（6、7、8月）銷(xiāo)售額為1699.12元，且不屬于39號(hào)公告規(guī)定的可以享受稅收優(yōu)惠的四項(xiàng)服務(wù)。因此，甲公司不符合加計(jì)抵減適用條件，對(duì)于已經(jīng)加計(jì)抵減的部分，應(yīng)修改加計(jì)抵減期間的納稅申報(bào)表，并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款和滯納金。實(shí)務(wù)中，還有一種情形需要納稅人注意，即曾經(jīng)符合政策適用條件，且已經(jīng)享受了加計(jì)抵減政策，但后來(lái)由于經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變化，導(dǎo)致不符合政策適用條件。在這種情況下，企業(yè)須準(zhǔn)確作出判斷，并相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：加計(jì)抵減比例適用錯(cuò)誤
增值稅一般納稅人乙公司是一家管理咨詢(xún)公司，2020年度享受了15%的加計(jì)抵減政策。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)2019年全部銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，均為提供管理咨詢(xún)服務(wù)取得。其中，開(kāi)具商品編碼為“生活服務(wù)”的發(fā)票金額，及填列在納稅申報(bào)表附列資料表一中“6%稅率的未開(kāi)具發(fā)票金額”欄次的金額合計(jì)為0元，占全部銷(xiāo)售的比例為0。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“87號(hào)公告”）規(guī)定，2019年10月1日~2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。具體范圍，按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。根據(jù)上述規(guī)定，乙公司2019年提供生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額，占全部銷(xiāo)售額的比重為0，未超過(guò)50%，不符合政策要求，2020年度不能享受生活服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減15%的優(yōu)惠政策。該公司業(yè)務(wù)實(shí)際上屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)按照10%的比例加計(jì)抵減。最終，該公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款和滯納金。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出未調(diào)減加計(jì)抵減額
典型案例
A酒店是增值稅一般納稅人。其2019年4月~2020年4月期間實(shí)際加計(jì)抵減累計(jì)金額，大于實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額乘以計(jì)提比例15%的金額，差額為717.77元。經(jīng)分析，A酒店可能存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提加計(jì)抵減額，或者進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出但未相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額的違規(guī)行為。經(jīng)逐筆對(duì)照，發(fā)現(xiàn)A酒店有一筆4785.14元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不符合抵扣條件，已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，對(duì)應(yīng)的加計(jì)抵減額717.77元（4785.14×15%）卻未作調(diào)減處理。對(duì)此，A酒店財(cái)務(wù)人員答復(fù)稱(chēng)，在做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，忘記相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。根據(jù)87號(hào)公告第三條規(guī)定，生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%，計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。據(jù)此，A酒店調(diào)減了這部分加計(jì)抵減額，重新進(jìn)行了納稅申報(bào)，由于酒店進(jìn)項(xiàng)稅額大，不需補(bǔ)稅。筆者提醒財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理時(shí)，要謹(jǐn)慎操作，注意數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，避免出現(xiàn)操作錯(cuò)誤。
